文/宋世騫江蘇富邦會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
審計(jì)報(bào)告完成的條件是審計(jì)程序正確。近年來，因?qū)徲?jì)程序失當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)問題經(jīng)常出現(xiàn)。通過對(duì)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的處罰公告剖析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失誤的主要原因是審計(jì)程序失當(dāng)。研究審計(jì)程序失當(dāng)?shù)脑虿⒔o出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)意義重大。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得證券市場(chǎng)得以繁榮，繁榮的背后，財(cái)務(wù)造假也時(shí)有發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)防范財(cái)務(wù)造假發(fā)揮著重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具與事實(shí)不相一致的審計(jì)報(bào)告，直接后果是審計(jì)失敗。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受時(shí)間、精力和自身水平的限制，審計(jì)程序失當(dāng)增加了審計(jì)失敗的概率。一旦審計(jì)失敗，輕者影響其信任度，重者會(huì)破壞市場(chǎng)秩序。規(guī)范審計(jì)程序，準(zhǔn)確執(zhí)行審計(jì)程序，除了可以減少審計(jì)失敗的發(fā)生，還有利于推動(dòng)行業(yè)規(guī)范。
審計(jì)程序失當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)
通過查閱和整理證監(jiān)會(huì)公布的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定書發(fā)現(xiàn)，審計(jì)程序失當(dāng)主要表現(xiàn)為：
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，沒有對(duì)重要事項(xiàng)、重要組成部分充分評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，沒有執(zhí)行充分識(shí)別評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);沒有假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)審計(jì)程序;也沒有給出未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理由。
內(nèi)部控制測(cè)試程序存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，程序執(zhí)行不完整，部分工作底稿缺失;對(duì)測(cè)試過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷沒有保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)單據(jù)沒有連續(xù)編碼、不相容職務(wù)沒有分離等情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，沒有對(duì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及異常情況予以關(guān)注。
實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序存在缺陷。沒有對(duì)四大循環(huán)的業(yè)務(wù)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，表現(xiàn)在未對(duì)函證保持有效控制，對(duì)回函異常的沒有采取相關(guān)措施;未對(duì)全部存貨進(jìn)行監(jiān)盤，缺乏完整性;在分析程序時(shí)，分析方法不恰當(dāng)，分析結(jié)果不真實(shí)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選用不當(dāng)。
審計(jì)程序失當(dāng)?shù)脑?/p>
審計(jì)程序失當(dāng)主要表現(xiàn)在收入類項(xiàng)目審計(jì)程序失當(dāng)、處罰程序失當(dāng)、成本費(fèi)用類項(xiàng)目審計(jì)程序失當(dāng)、負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)程序失當(dāng)、資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)程序失當(dāng)以及列報(bào)或披露類項(xiàng)目審計(jì)程序失當(dāng)?shù)确矫妗＞科湓蛴泻芏啵饕憩F(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，對(duì)整體財(cái)務(wù)狀況良好、企業(yè)信用等級(jí)高的被審計(jì)單位，沒有基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境和重要組成部分未展開充分了解與評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果未能充分發(fā)揮作用。
對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足。了解和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)持續(xù)修正的過程，一般情況下，如果被審計(jì)單位面臨財(cái)務(wù)困境或業(yè)績壓力，舞弊的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在未審慎對(duì)待被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在風(fēng)險(xiǎn)的行為。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度落實(shí)不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行程序不當(dāng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度流于形式，三級(jí)復(fù)核制度變成一人審批，只簽字不檢查審計(jì)底稿，工作底稿缺失不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)程序不當(dāng)問題未能及時(shí)糾正。
避免出現(xiàn)審計(jì)程序失當(dāng)問題的建議
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議：
加強(qiáng)事務(wù)所獨(dú)立性、完善質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)具有自我約束能力的組織，它可以在一定程度上彌補(bǔ)政府監(jiān)督部門在會(huì)計(jì)信息公開方面的不足，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。因此，公司要有效實(shí)行合伙人制度，加強(qiáng)自身建設(shè)，完善公司內(nèi)部管理制度，提升公司綜合素質(zhì)。從建立誠信體系、建立內(nèi)部監(jiān)控體系、完善法律制度三方面著手，構(gòu)建和完善質(zhì)量管理制度。同時(shí)，事務(wù)所要把培養(yǎng)審計(jì)人才作為首要任務(wù)，而優(yōu)秀的審計(jì)師是提升審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，既可以減少審計(jì)失誤的發(fā)生，也能極大保障投資者權(quán)益，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
事務(wù)所實(shí)行審計(jì)輪換制。一家公司長期為另一家公司效力，久而久之，雙方的聯(lián)系越來越緊密，必然會(huì)涉及各種利益，在這樣的工作環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大，難以形成一個(gè)公平公正的審計(jì)環(huán)境。而審計(jì)輪班制的實(shí)施，能有效預(yù)防此類問題的發(fā)生。同時(shí)，事務(wù)所實(shí)行審計(jì)輪換制也能避免思維定式影響審計(jì)工作。公司之間長期合作很容易形成一種固定的思維模式，審計(jì)師可能以以前的審計(jì)和調(diào)查結(jié)果為參照進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致忽視工作中的一些小細(xì)節(jié)。審計(jì)輪換制作為一種監(jiān)督制度，能在一定程度上規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持慎獨(dú)原則與職業(yè)道德。大部分會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊都出自公司高級(jí)主管，因?yàn)樵诠緝?nèi)部很少有系統(tǒng)來約束他們的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需時(shí)刻提高對(duì)管理層的警覺，不放過任何可能造成審計(jì)失誤的細(xì)節(jié)，提高工作質(zhì)量。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能僅限于表象，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)與審計(jì)工作質(zhì)量有著必然聯(lián)系。良好的職業(yè)道德可以彌補(bǔ)監(jiān)管體系的漏洞，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠秉持職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行全面、公正的審計(jì)。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將職業(yè)操守牢記于心，做到誠信廉潔，確保審計(jì)結(jié)果的公正性和可靠性。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力。在眾多失敗案例中，審計(jì)人員專業(yè)能力缺失是造成審計(jì)失誤的重要因素，因此，要想方設(shè)法提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，防止審計(jì)失誤發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新技能。為了做到全面了解審計(jì)行業(yè)，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)估會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)。可以邀請(qǐng)各行業(yè)專業(yè)人士前來授課，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)不同行業(yè)的審計(jì)時(shí)，做到有針對(duì)性、有重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和水平，從而有效減少審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)相關(guān)部門的建議：
立法部門應(yīng)完善相關(guān)法律體系及處罰機(jī)制。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，然而，發(fā)展過程中產(chǎn)生的許多問題，特別是法制建設(shè)不健全，很難保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。因此，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)法律手段，加大懲罰力度，盡快完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。當(dāng)然，在此過程中我們也不能一味參考國外的做法，必須全面考慮我國的實(shí)際情況，對(duì)于某些社會(huì)影響惡劣的違法行為，要依法予以嚴(yán)厲打擊。只有從法律層面加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，審計(jì)事業(yè)才能健康發(fā)展。
對(duì)證券市場(chǎng)加強(qiáng)監(jiān)督管理。審計(jì)界要以加強(qiáng)監(jiān)督管理為目標(biāo)，依照審計(jì)程序獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)明確各部門職責(zé)，防止遇到問題審計(jì)人員互相推卸責(zé)任。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要嚴(yán)格履行審查職責(zé)，對(duì)于被證實(shí)的違反行業(yè)規(guī)范的行為或非法行為要嚴(yán)厲處罰。有相關(guān)人員專業(yè)資格被取消后，要第一時(shí)間通報(bào)，并給予一定期限的禁業(yè)限制。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家對(duì)財(cái)務(wù)透明度的要求越來越高，審計(jì)程序不當(dāng)問題也隨之引發(fā)人們的關(guān)注。審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展不僅需要提升審計(jì)工作法治化、規(guī)范化水平，也需要審計(jì)工作者依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。解決好審計(jì)程序失當(dāng)問題，需要各方共同努力。
提示:文章內(nèi)容僅供閱讀,不構(gòu)成投資建議,請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待。投資者據(jù)此操作,風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。
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