文/項凱濤中鐵大橋局集團有限公司成一銘天健會計師事務所(特殊普通合伙)湖北分所
伴隨資本市場的壯大、信息化步伐的加快以及財稅體制的深化改革，施工企業迎來了新的發展機遇和挑戰。施工企業要想生存和發展，實現內部管理上臺階，就需要推行精細化管理。精細化管理的最終目標是提升企業價值創造能力和盈利能力，實現目標的核心手段在于推行工程項目的全過程資金管控。
工程項目全過程資金管控，是以提高工程項目管理水平和盈利能力為目的，以強化項目成本管理為核心，以樹立“法人管理項目”為理念，以立規建制、搭建系統、差異管理、資金歸集、盤活資金和內部清算為手段，對處于不同階段的工程項目實行全過程資金集中管理、監控和考核的一種管理體系。
施工企業推行工程項目全過程資金管控，有利于優化工程項目各個階段的過程資金分配和使用，有利于做好工程項目的三次經營和三化管理(即標準化、集約化和精細化)，有利于實現資金規模效益和增強核心競爭力，有利于做大做強和擴大市場影響力，從而在經濟轉型升級的大潮中實現穩健可持續的發展。
全過程資金管控的階段與特色
工程項目的全過程資金管控是共性管理和個性管理的統一體，一方面每個工程項目都需要經歷三個階段(項目中標開工進場階段、正常施工在建階段、主體完工收尾階段)，另一方面各個工程項目存在工程主體內容、施工環境、施工技術難易程度和工程計量支付方式的差異。
當工程項目處于中標后開工進場階段，施工企業首先要安排部分先入場人員進入施工現場，做好施工區域的測量標定和生產生活區的選址工作。在該階段由于與業主的建設施工主合同還沒有簽訂，工程項目暫不具備開立銀行賬戶的條件，即使有工程預付款也很難到位，此時施工企業需要給工程項目墊付開工周轉資金。
當工程項目處于正常施工在建階段，施工企業與業主簽訂建設施工主合同，就可以為工程項目可以順利開立銀行賬戶。按照建設合同約定如果有工程預付款的話，施工企業就可以收到業主撥付的工程預付款，從而為正常施工生產奠定資金基礎。隨著施工作業面逐步鋪開和施工產值的完成，工程項目可以按照業主要求的方式上報工程計價資料，進而順利獲得施工計價款，也為項目外債支付、管理費的上繳和其他支出提供了資金來源。
當工程項目處于主體完工收尾階段的時候，該工程項目的大部分人員會分流到新的項目。同時，由于前期主體工程施工過程中積累下來的外債，辦理工程竣工結算會發生現場經費開支，以及工程在質保期內很難收到工程尾款等情況。因此，此階段工程項目又會處于資金緊張階段。施工企業一方面需要調劑資金支付項目外債，避免訴訟風險，另一方面還需要做好收尾階段的費用控制。
全過程資金管控的組織保障和管控手段如下：
組織保障。工程項目由于自身的階段性和獨特性，為實現按期交驗完工和最終盈利，真正做到工程項目全過程資金管控，就需要合理的組織保障。具體就是在施工企業機關本部財務部設立資金管控中心，負責工程項目資金管理制度的制定、工程項目銀行賬戶的管理和集中授權、工程項目資金預算的收集匯總、工程項目到位資金計劃的收集審核、工程項目成本系統的債務支付審核、收尾項目費用預算的收集審批、工程項目銀行承兌匯票的申請和使用、工程項目調劑資金的管理、工程項目上繳款的考核和資金管理工作的考核。
全過程資金管控的具體管控措施，要從以下幾個方面展開：
定規立制：施工企業財務部資金管控中心需制定工程項目資金管理制度和實施細則，涉及銀行賬戶管理、資金預算管理、到位資金計劃管理、合同支付控制比例的標準、債務集中支付申請的管理、收尾費用預算管理、調劑資金的管理、上交款考核和工程項目資金管理的考核。做到工程項目有章可循，按照制度要求進行操作和管理。
搭建系統：當今社會信息化步伐不斷推進，工程項目全過程資金管控也是需要建立在信息化系統高效使用的基礎上。首先，當工程項目需要辦理銀行賬戶的時候，必須要求在合作授權銀行范圍內開立，然后及時辦理賬戶授權，從而使用資金管理系統實現施工企業及時歸集項目資金和監控項目資金動態，為后續項目資金使用的公司審批奠定基礎。其次，項目部收到工程計價款后，施工企業需搭建兩個系統平臺，一個是在建項目的成本管理系統，著重做好債務集中支付申請表的審核和監督;另一個是公文流轉系統平臺的運用，可以覆蓋未使用成本系統單位的到位資金計劃的流程審批，運行收尾項目費用預算的流程審批和監督，特殊情況下也可以運行工程項目調劑資金的申請和審批。工程項目運行統一的賬務處理系統也是核心手段之一，只有施工企業的所有工程項目都運行統一的賬務處理系統，才能保證公司遠程監控日常資金使用流向和做好季度考核所需要的數據來源。
差異管理：對于已開工項目，施工企業需要做好資金墊付和監督，一方面需要辦理工程項目調劑資金的專項申請，定期反饋使用情況，做到有調劑有監督，真正實現前臺管理向后臺管理轉變。對于在建項目而言，施工企業要督促項目方辦理賬戶授權，及時進行資金歸集。當在建項目使用成本管理系統進行債務集中支付申請的提交時，施工企業資金管控中心要嚴格按照外債單位的合同約定控制支付比例，如出現例外事項需工程項目提交例外申請和專項具體說明。對于已完工程收尾項目，施工企業要下發收尾通知書和收尾人員的安排，對于收尾階段外債的支付和現場經費的支付，在質保期未收到業主撥款的情況下需要申請公司調劑資金時，應該提交專項資金計劃申請上報公司審批。同時，針對后續現場經費的資金需求還要提交收尾費用預算審批表，公司資金管控中心收集提交審批流程，待公司業務部門和領導審批完，方可發生費用支付。
資金歸集：資金上收和間接歸集工作是構建“資金池”的有效手段，施工企業通過將工程項目部分閑散資金充分歸集可發揮資金蓄水池作用。施工企業資金管控中心每年初應及時下達各工程項目資金歸集率指標，并要求遵照執行，每季度統計各工程項目資金歸集情況并下發資金歸集考核通知。工程項目資金歸集管理應著重做好以下幾點：一是要求各所屬工程項目月末庫存現金余額不得超過2萬元，沒有進行資金系統授權的銀行賬戶存款余額不得超過5萬元，超出部分匯入公司指定銀行賬戶，或通過公司賬戶間接上收;二是針對上月資金歸集過程中出現的問題提醒各項目部引起重視;三是根據月末資金系統顯示的信息，結合財務信息平臺，統計各工程項目月末庫存現金余額、資金系統賬戶存款余額、未納入資金系統的賬戶存款余額，計算項目部資金歸集率，將統計及分析情況進行通報，幫助各項目部采取針對性措施;四是公司資金管控中心為監督各項目部做好當天的歸集工作，于每個工作日下午四點前安排專人通過資金系統平臺查看各項目部外部戶余額，點對點告知相關單位進行資金歸集。五是督促各收尾項目及時進行銀行賬戶銷戶工作，凡后續業主撥付的工程款均由公司賬戶進行代收，實現工程尾款的集中管理。
盤活資金：除了合理利用貨幣資金和資金歸集外，工程項目從開工到收尾過程中盤活被占用的備用金也是十分必要的。施工企業資金管控中心需制定備用金使用限額審批制度，督促各項目部做好備用金的月度清理，鼓勵使用信用卡進行日常費用的支付，然后進行報銷減少備用金的使用。除了盤活備用金外，其他應付款中相關保證金和押金也需要及時跟蹤清理，工程項目應該針對保證金和押金等其他應收款項，推行“誰負責辦理誰負責收回”的責任制，否則到了工程結束后就成了壞賬和呆賬。對于工程項目的外債問題，施工企業資金管控中心可以做好銀行承兌匯票的辦理，一定程度上緩解對于業主過程支付比例較低或者收尾階段未到工程款的外債壓力，進而減輕施工企業的資金壓力，同時也可以考慮辦理債務重組，將收尾項目的到期債務列轉為在建項目外單位需繳納的履約保證金，實現與合作單位的共贏。對于收尾階段的工程項目，到期工程尾款的清收顯得異常重要，一方面可以用來支付項目外債，另一方面可以供施工企業合理調配和減輕資金緊張的壓力。施工企業資金管控中心可以制定清收責任跟蹤表，具體列示各收尾項目工程尾款清收進展情況，并及時督促落實。
內部清算：對于施工企業還存在上級和平級管理機構的情況，施工企業工程項目如果發生了平級內部單位的到期債權債務清算事宜，這時工程項目需要做好內部債權債務是否到期和無爭議的分析判斷，對于確實屬于已到期無爭議的債權債務，債權方需提交內部單位債權債務清算確認表，由施工企業統一匯總上報，上級管理機構進行清算核實和最終下達清算通知。對于我方債權應做好清算理由收集，做到清算能實現資金流入;針對我方所屬工程項目發生的平級單位內部債務做好適當內部償還，必要時可以簽訂內部還款協議。
全過程資金管控的考核標準與執行
考核標準：施工企業推行工程項目全過程資金管控最后是否能落到實處，就需要必要的監督考核標準。施工企業資金管控中心需要制定行之有效的考核標準，包括資金歸集指標考核標準、上繳款考核標準、日常資金盤活考核標準、資金計劃審批和資金支付的考核標準、工程尾款清收考核標準。
考核執行：項目全過程資金管控的考核標準制定出來后，施工企業需要進行各工程項目指標數據的收集和分析，定期進行內部考核公文通報，并在年度施工企業財務工作會議上對資金管控先進單位進行表彰獎勵。為促進資金管控工作的深入推進，施工企業需要在季度經濟活動分析會上進行通報，指出存在的問題，督促工程項目進行資金管理工作的改進和提高。
施工企業工程項目的全過程資金管控是一個不斷摸索和改進的管理實踐，在分階段管控過程中，會出現不同的復雜情況，施工企業要與時俱進做好調整和改進，真正把工程項目全過程資金管控落到實處。這些措施，需要施工企業強有力的組織保障，要做好制度建設、管控手段的實用創新和考核標準的制定下達，過程中做好監督、考核和指導，從而為提高工程項目管理水平和盈利能力，實現企業的經濟效益和社會效益最大化作出積極努力。
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