文/付守蘭貴州省公路建設養護集團有限公司
國有企業財務管理是關系企業發展的一項重要工作，因此對于新會計準則的研究也有著非同尋常的意義。國有建筑施工企業承擔著生產經營和國企改革的雙重任務，要實現高質量持續發展，需要形成多個部門協同、多種措施并舉的常態化“兩金”管控機制，進行事前、事中、事后全流程管理，減少資金占壓，降低企業經營風險和財務風險，提高運營質量，提升企業核心競爭力。
新收入準則與國企“兩金”管控
2017年7月5日，財政部正式頒布了新修訂的《企業會計準則第14號——收入》，不僅意味著我國現階段會計準則體系的優化和完善，也充分體現出我國的會計準則正在逐步與國際社會接軌。
新收入準則之下，對合同履行進度的計量方式也有了新的要求，有投入法和產出法之分，其與最初的建設合同準則當中合同履行進度的計量方式差異較大，也間接導致配比度大幅度提升。在新收入準則中，對于收入時間的確認以及收入確認條件進行了調整。比如，原有建設合同明確規定，需要在建筑施工結束后一段時間內完成收入確認工作。在新收入準則的影響和帶動下，風險報酬轉移被控制權轉移替代，當建筑結束施工、正式交付使用之后，根據新收入準則的要求和規定，并非所有的建造合同都需要按照統一時間段進行收入確認，而是圍繞收入標準確認的時間范圍，將所有滿足確認條件的收入確認工作一次性完成。其中任何一項條件出現不符合的情況，就不需要進行收入確認。
2015年國務院國有資產監督管理委員會下發《關于中央企業開展兩金占用專項清理工作有關事項的通知》(2015年第82號文)，由此預示著國家開始重視國有企業“兩金”壓控問題，2018年國務院國有資產監督管理委員會又下發了《關于進一步做好中央企業“兩金”壓控工作的通知》(2018年第38號文)。國有企業在保證業績的同時，對“兩金”壓控的關注度達到了前所未有的高度，如何壓縮存量、瘦身健體、提質增效，是國有制造企業面臨的新難題。
建筑施工企業的“兩金”主要包括應收款項和存貨兩大類。應收款項是指企業在生產經營活動(工程承包、產品銷售、材料銷售、提供勞務等)中發生的應收賬款、預付賬款、其他應收款等往來款項。存貨包括兩部分，一是指實物存貨，主要是企業為滿足后續生產儲備的工程材料、周轉材料、低值易耗品、委托加工物資、小型機具等，房地產開發企業還包括房地產存貨;二是工程項目的已完工未結算款項，即已完成工程施工，但尚未辦理工程結算的款項。在新收入準則下，此部分在報表列示為合同資產。
合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業向客戶銷售兩項可明確區分的商品，企業因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業交付另一項商品的收款權利，企業應當將該收款權利作為合同資產。企業擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。
新收入準則中，企業應當根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債。企業擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。即合同資產與應收賬款二者的共同之處在于，都屬于企業應向客戶收取合同對價的權利。區別在于，應收賬款無附加條件，而合同資產有附加條件(履約義務)，附加條件達成前為合同資產，條件達成后合同資產轉換成應收賬款。從風險角度分析，兩者也有一定的區別，應收賬款面臨的是信用風險，而合同資產面臨的是信用風險+履約風險。
國企“兩金”形成的原因
市場端競爭激烈。隨著競爭愈發激烈，部分建筑企業為了搶占市場，降低門檻，存在盲目決策、低價投標的情況，沒有掌握業主單位征信狀況及資金落實情況，沒有嚴格開展風險評估工作或風險評估流于形式，未從源頭控制債權風險的發生。
建設單位支付能力不足。工程施工項目一般建設時間長、投資金額大，部分建設單位抗風險能力弱，資金短缺，有的建設單位出現融資困難情況，甚至存在債務違約、破產重組的風險，導致償還意愿不強或者償還能力不足，建筑施工企業工程結算和款項回收存在風險。
建筑企業管理水平參差不齊。部分企業管理人員對“兩金”管控的重要性認識不足，識別和應對“兩金”風險的能力不夠;“兩金”管控手段單一，未形成有效措施，導致工程結算辦理不及時，款項催收不積極，存貨管理不科學，對業主資信不了解;管理責任不明確，落實不到位，未形成長效管理機制。
相關法律法規不健全。國家相關部委雖然出臺了部分建筑行業規范性文件，但法律法規不健全，建筑施工企業在利益受到損害時很難得到有效保護。
新收入準則下的國企“兩金”管控策略
完善管理，形成“兩金”管控長效機制。建立健全債權管理制度。按照相關法律法規要求，建立債權管理制度，提高債權清收的規范化水平;對標其他建筑企業，通過找差距、補短板，優化“兩金”管控舉措。加強動態監測分析。所屬企業要定期跟蹤重大風險項目，特別是拖欠時間長、金額大、不結算、占比高的項目，要提前做好應急預案，并做好動態風險評估，為依法合規處置留出時間和空間。開展“兩金”管控情況評價。定期開展實地檢查，聘請第三方機構對“兩金”管控情況開展系統化評價;進一步完善清收獎罰機制，提升“兩金”管控的主動性和積極性。加快推進“兩金”管控信息化。完善債權管理系統，建設涵蓋債權債務臺賬管理與跟蹤、債權結轉與新增、財務對賬、回款管理、考核管理、對比分析、賬銷案存等核心功能的一體化信息管理系統，提高在建項目的精細化管理水平。
堅持目標導向。針對當前國企“兩金”持續增長的形勢，相關管理人員要給予高度重視，聯合多部門共同行動，多管齊下開展工作。
要以降低存量、控制增量、化解風險為指導原則。在集團視角下，應當基于子公司的“兩金”現狀，從三項指導原則出發，在不影響子公司經營利潤的情況下，加大消化存貨與應收賬款的消化力度。
創新“兩金”壓降思路。在應收賬款方面，對子公司應收賬款中存在的長時間逾期問題，應當將責任落實到個人，以誰簽單誰回款作為管理責任，并針對性調整銷售崗位的薪資結構，加強銷售崗位回款績效在考核中的比例。
在對存貨量進行壓降時，增量便會上漲，雖然在年底可以完成指標考核，但存貨總量并沒有明顯下降。因此，在對存貨進行管理時，必須同時控制增量，將存貨總量作為考核指標，分配至各個部門，在此基礎上嚴格控制增量。還要按照性質重新對存貨劃分，具體可劃分為經營、研發、生產、售后存貨。此外，還需要考慮推行考核機制，如“兩金”風險抵押金專項考核機制，設法提高“兩金”專項考核的比重，具體應關注“兩金”合計余額。為保證考核激勵取得預期效果，需結合具體“兩金”規模，繳納一定數量的風險抵押金，用于處罰和獎勵，輔以內部考核激勵方案。相關實踐過程需結合指標關聯和貢獻度認定，強化相關交流和專項匯報，為同時得到更真實的“兩金”壓降數據，現場核查工作也不容忽視。
在新收入準則下，國有建筑企業要實現高質量發展，提高核心競爭力，需要不斷加強“兩金”管控，提高企業資金周轉效率，增加經營性現金流，降低帶息負債，優化資產負債率，有效應對外界不利影響和挑戰，為穩定產業鏈、供應鏈作出貢獻。
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