文/楊偉煙臺中寵食品股份有限公司
近年來，隨著我國企業的迅速發展，業務規模快速增長，逐漸形成了集團化公司經營模式。集團化公司基于整體的企業戰略發展定位，就集團范圍內開展的多種業務類型，按照各自業務的運營特點，分別安排在多個獨立的子公司內運營，從法人獨立核算的角度，獲取某一類業務的經營業績比較容易，然而對于獲取集團的整體業績、整體規模及總資產等信息，就需要通過合并報表的方法體現，整體層面的信息能夠更好地服務于集團化企業的經營決策。我們試圖對合并報表從制作到輸出過程進行分析，以期幫助集團化企業更加高效精準地輸出合并報表，提升合并數據價值效用。
合并報表的意義和作用
對于集團化公司內部而言，合并報表呈現的是整個集團的總資產、資金來源、使用效率情況，以及集團整體經營成果，是管理層從數據角度掌握公司總體情況最客觀真實的有效的文件之一，是宏觀把控、微觀調控的有效手段。
對于外部信息使用者，合并報表呈現的信息不同于單體公司財報反映的信息。合并報表呈現了集團化企業以最終控制人為主的核心經營管理層的經營業績，作為整體規模性數據載體，將不同區域板塊的經營成果、利稅貢獻等社會價值貢獻整合呈現，有利于提升集團化公司的社會影響力，有利于獲得更多的政策性資源傾斜，有利于提升集團化企業在產業及行業中的市場地位，助力市場業績提升。
合并報表的編制依據和過程
合并報表的編制范圍確定原則及理論依據。在企業實踐中，基于實體及契約理論，合并報表大多以實際控制權為基礎判定并表范圍，進而編制。控股比例作為一個重要的是否并表的依據僅為參考，具體還是以公司章程中是否約定了實質性控制予以確定。
合并報表的編制過程。以集團化上市公司為例，目前財務的基本架構為：集團公司內各子公司的財務業務由總部直接管理，各個子公司的財務由集團總部財務管理中心集中管理。各子公司次月在規定時間內出具單體公司財務報表，經不同板塊負責人審核后，上報合并報表負責人，待合并報表負責人收齊報表后，將各單體報表中的資產、負債、所有者權益、損益、現金流量各個項目分別錄入合并報表底稿，形成完整的未抵消內部交易的集團資產、負債、損益及現金流量項目。
接下來比較重要的一步是對內部關聯交易進行抵消，涉及抵消內部關聯交易形成的未結算應收應付類項目余額，關聯交易產生的內部重復性收入、成本以及未實現內部交易損益。這部分是通過公司內部各個子公司核算財務人員填寫EXCEL表格，并相互對賬，確保雙方所填余額與對方余額一致，且報表項目相對應，是保證抵消的基礎。
其次，將控股公司與被控股公司的長期股權投資項目與所有者權益項目抵消，最終保證合并報表的所有者和權益僅僅體現歸屬于母公司股東的所有者權益，以及相較于母公司而言的少數股東權益。
經過以上幾步工作，完成并表的全過程，實現并輸出反映集團公司整體資產、經營狀況的合并報表，供經營管理層決策使用。
合并報表編制過程中的問題及成因
制度缺失或不完善。和現代企業發展管理理論不一致是，我國大多數集團化企業并不是一開始就有一套很明確的戰略定位、發展目標和制度體系作為保障，大多數集團化企業跟隨社會的發展，或主動或被動地抓住商機，最初靠具有獨到眼光、魄力及影響力的創業者引領，大力抓主業，引領企業發展成了具有一定規模的集團化公司。業務發展了，然而完善的現代化管理制度某種程度上是缺失的，這也是大多數民營企業發展過程中的必經之路，同時也是二次騰飛必須要面對、解決及跨越的問題。
讀者在看到合并報表的一刻，底層邏輯會認為這是一份各項業務符合規定呈現的報表，是具有可讀性并傳遞了統一業務處理方式的報告。然而在實踐中，企業發展速度快、業務規模大、形態多樣，和業務相匹配的制度體系往往是落后的，所以合并報表通常情況下是以財務人員的專業水平和要求為基礎，日積月累所形成的結果。
管理組織機構缺失。合并報表，特別是上市公司的合并報表，本質上是一項集團體系化業務工作運營報告，這項工作的基本職能由集團總部或二三級合并的控股方履行。一般從事這項工作的具體工作人員多為企業集團內部經驗豐富或者專業技能水平較高的財會人員。依賴財務人員自身業務素質同各級財務人員的溝通、協調，人為督促，收集或者上交不同單體公司的報表，遇到問題也是通過業務線上的溝通解決，其溝通的基礎多是依賴較好的個人溝通技巧，缺乏有效的管理機構及明確的組織定位，以及以此為基礎的高效的工作模式。
信息化建設落后。實踐中，合并報表的產生與企業的發展路徑一致，并不是先規劃后開展，而是被業務和市場推動著開展，所以，最初合并報表主要以EXCEl辦公軟件作為數據的載體。
這種模式在企業規模較小，合并單體公司數量有限，關聯交易業務單一，數據流轉環節少的情形下，尚可維持使用;當集團公司規模擴大，業務遍布海內外時，勢必影響合并報表數據的精準度。
如何“搞定”合并報表
建立制度體系、學習平臺、監督及績效考核機制。根據公司的具體運作模式，制定制度統一遵循，形成基礎數據規則的統一。在此基礎上，集團范圍內的并表控股公司，按照統一規則開展業務，同樣的業務，按統一的規則于統一的時間節點內做會計確認處理。積累業務處理過程中出現的問題及解決方法并加以提煉，形成企業獨有的知識手冊。建立學習平臺，分享知識和經驗，提升合并的效率和統一性。同時在統一制度、明確規則的情形下，借用績效機制，提升合并報表工作的綜合效率及數據質量。
建立集團合并工作管理機構，提升合并管理的地位。設立明確的管理機構，將合并報表工作管理提升到一定高度，有助于集團化合并工作的開展。合并報表展現的數據，基本為外部機構使用，對于公司在行業的地位及資本市場的價值評估，是任何形式的管理報表不能同日而語的。所以，將合并報表提升到核心數據資產管理的位置，在董事會下專設合并報表管理委員會，或者由公司核心領導掛帥站臺，具體掛靠到財務部門開展工作，結合其專業性的特點，有助于提升合并報表的質量和效率，有助于企業市值的提升，能為企業贏得更多更有價值的資源。
建立完備的信息化和數字化系統。信息化系統、企業數據資產化以及數據資產的價值已經被越來越多的人認可。企業在生產經營過程中，不斷產生各種各樣的業務數據，剔除垃圾數據，沉淀價值較高的核心數據，同時在集團化公司更大范圍內，將這些數據有效整合，方能發揮其整體效能。傳統工作大都依賴EXCEL，由于EXCEL本身的特點所限，對于大規模數據的存儲、提取、靈活組合遠遠不夠，通過信息系統的全面構思、規劃上線、日常數據維護，必然能將企業經營中的各項數據，全面有序進行智化改造，有利于提升企業合并報表數據的質量和效率。
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