文/楊茜中國科學院西安光學精密機械研究所
黨的十八大以來，為了解放科研人員的事務性工作，國家出臺了一系列科研項目經費“放管服”政策，如何“接得好、管得住”成為科學事業單位經費管理的難題。在這樣的背景下，一套完備的內部控制體系能夠有效規避財務風險，實現科學事業單位健康有序發展。
推行內部控制的背景和意義
美國反虛假財務委員會下屬的發起人委員會(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO)在20世紀80年代提出建立COSO內部控制模型，旨在分析探究財務報告中舞弊產生的原因，規避財務風險，填補漏洞(見圖1)。
從圖1可以看出，COSO內部控制框架是由X、Y、Z軸組成的三維立體控制模型。X軸是內控三目標：取得經營效率和有效性、確保財務報告可靠性、遵循使用的法律法規;Y軸是內控五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控;Z軸是活動涉及的部門：業務部門和職能部門。
COSO內部控制框架可以作為評估企業內部控制的標準。企業通過內控手冊、風險控制矩陣等工具實現內部控制管理。風險控制矩陣列明了各個業務流程的主要風險點，與風險點對應的控制點，以及控制點的詳細描述，即Y軸中的控制活動。X軸中的“監控”就是對內控的自我評估和內審。
我國內部控制工作起步較晚，在吸收國外內控理論知識體系的基礎上，結合國情進行了改進，特別是在行政事業單位的內控工作方面，有針對性地進行了適應性研究。
財政部在20世紀90年代末發布了一系列內部會計控制規范性文件，要求國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織均按照文件要求搭建內部控制工作框架，旨在進一步加強單位內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護公共財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。
2012年，財政部專門針對行政事業單位發布了內部控制規范文件，目的在于進一步加強行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質量的監督檢查等工作，促使行政事業單位內部控制信息公開。
2015年，財政部要求建立內部控制報告制度，加強監督檢查工作;2016年，財政部要求開展內部控制基礎性評價工作，并填寫評價指標評分表，形成內部控制基礎性評價報告，作為當年決算報告的重要組成部分;2017年，財政部要求各單位編報年度內控報告，并在內控填報系統中填報相關數據并上報。這些要求的目的在于，推動單位內部控制的健全性、合理性和有效性并進行持續定期評估和改進;充分發揮財務、審計、紀檢、監察作用，建立有效的信息反饋機制。
2019年1月1日起，財政部要求在全國各級各類行政事業單位全面實行政府會計準則制度。雙核算、雙分錄對財會人員的專業水平提出了更高的要求。研究所對于會計核算的完備性、準確性、及時性的要求更高，一套行之有效的內部控制工作體系能夠促進研究所更好地推行政府會計準則制度，“將權力關在制度的牢籠里”。通過加強監督，規范科研項目經費財務管理，能夠有效降低科學事業單位財務風險，保障研究所平穩安全運行。
科學事業單位
如何開展內部控制建設
建立和完善內部控制工作管理制度。
黨的十八大以來，隨著國家在科技管理模式、科研經費管理制度等方面的改革不斷深入，科學事業單位應在落實國辦發〔2021〕32號等文件服務科研要求的同時，優化管理，接好用好下放的權力，確保科研業務更順暢運行，同時風險可控。
建立常態化內部控制工作機制。
成立內控工作領導小組。內控工作領導小組由組長、副組長、成員組成。組長由所長擔任，副組長由黨委書記擔任、成員由黨委副書記和副所長擔任。具體職責包括：制定研究所內控工作指導意見;召開年度內部控制工作會議，批準內部控制年度工作計劃;聽取內控評價小組對內部控制工作評價的匯報;就內部控制工作中的重大事項進行決策。
成立內控工作小組。內控工作小組由組長、副組長、成員組成。組長由分管財務的副所長擔任，副組長由財資處負責人擔任，成員由各職能部門負責人擔任。具體職責包括：審議年度內部控制工作方案，并報領導小組批準;組織內控工作牽頭部門按計劃推進內控工作;就內控實施運行中的問題進行協調決策，對重大事項向領導小組提出處理意見;向領導小組反饋內部控制運行情況;確保各部門接受和配合評價小組、上級單位和外部機構的監督、檢查及評價。
成立內控工作聯絡人隊伍。財資處作為內控工作的牽頭部門，組織和協調各職能部門的內控工作。內控工作聯絡隊伍由各職能部門的工作人員兼任，負責學習、宣貫、執行研究所的內控工作任務，并配合財資處做好協調和溝通工作。
建立風險評估機制，定期自查。科學事業單位應當建立風險評估機制，定期自查，每年至少一次，由風險評估工作小組履行職責，全面、系統、客觀地對研究所的總體內控工作情況進行評估，出具風險評估書面報告，報內控工作領導小組審閱。
建立和完善信息公開制度。科學事業單位應堅持內部信息公開，通過職工大會、職代會、專題匯報、公告欄、ARP系統、內部網站以及門戶網站等對相關事項進行公示公開。公開的事項主要包括研究所運行情況、年度預決算;關聯業務、因公出國(境)事項、科研項目資金使用、基本建設;人事任免以及職工關心的其他事項等。
組建穩定的兼職內控工作人員隊伍。科學事業單位應高度重視兼職內控工作人員隊伍建設，專崗管理、上崗審核、定期培訓，建立一支人員穩定、全覆蓋、高素質的專業內控管理工作隊伍。基本每個職能部門和研究單元均設有一名兼職內控工作人員，使常態化內控工作聯動機制得到落實。
做好監督和績效評價。科學事業單位應高度重視內審工作。內部審計工作以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，圍繞全面從嚴治黨總要求，以防風險、強內控、促管理為目標，以問題、目標、效果為導向，充分發揮內部審計監督保障執行、促進完善發展作用。
內部審計工作的職能部門為監督審計處，內部審計業務在所務會和分管所領導的領導下開展工作并向其負責與報告。科學事業單位應設立內部審計工作組，組長由分管所領導擔任，成員以科研財務助理為主體。監督審計處每年初按照內審工作要點，結合科學事業單位中心工作，起草內部審計工作計劃，經審議通過后印發執行。
科學事業單位內部控制工作體系的建立和完善是一項系統化的、全員參與的、常態化管理工作，研究所應在《政府會計制度》體系下，嚴格按照國家、財政部的相關政策要求，推進內部控制工作，形成與政府會計改革要求相適應的工作體系，為研究所實現跨越式高質量發展作出貢獻。
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