文/吳榮劉碧珍湖南農業大學
為了進一步深化城市基層公共事業服務管理部門和基層后勤事業服務行政管理的改革與發展，行政事業單位正在逐步加快優化其相關工作內容與運作體系。其中，現行會計制度中存在的問題與改進，就是一個重點領域。
會計改革的背景
財政壓力。在經常性財政支出赤字不斷擴大之際，傳統的政府會計和支出資金收付實現制財政制度已不再能滿足實際發展需要，特別是難以應對新的隱性債務風險。為逐步加強財政現代化管理和基層治理水平，提高政府部門財政運行和執行效率，獲取更加清晰、全面、客觀、真實的財務信息，有關部門開始嘗試逐步推廣會計權責發生制。
權責發生制會計是以政府部門權力關系或有效的財政責任制度的存在為基礎，以政府財政工作行為作為會計確認依據和標準，能及時、全面、準確地反映各級地方政府組織的全部主要資產、負債和財務收支構成情況。新西蘭是世界上第一個將會計權責發生制成功引入政府會計與預算中的國家。
市場改革趨勢。新時期的市場環境中，公共機構各部門與企業內部所使用的信息數據應具有可比性。從國家層面來講，為真正改善公共事務管理質量，提升財政部門各機構業績與總體效率，就必須考慮以適度競爭方式和更商業化的方式對社會服務或產品進行結構改革。比如，服務外包模式的實施推進，為全社會所有中小型企業提供了更多融資服務機會，為所有大中型企業提供符合標準的基本財務信息，幫助指導大中型企業及時進行資本信息披露、監管及核算，從而更好地促進勞動力市場改革。
信息化時代的管理理念。在信息化時代，政府部門的內部財務和管理監督工作會接觸到大量的網絡數據資源。從財務數據資源的收集和處理到各類企業財務信息的準確提供，在先進的現代信息化管理理念指導下可生成一系列更加完善、可靠的先進管理應用模式，提供更為優質的管理服務。在國家互聯網和信息化政策背景下，各級財政部門可以直接從社會企業和行業子企業的互聯網數據中采集數據，加快建立完善的互聯網財務信息數據庫，提高各地財務部門的信息化工作水平。
權責發生制改革的重要性
保證信息準確性。相對于政府財務會計結果確認登記制度和登記系統方法，權責發生制能準確、有效地記錄所有數據流，其中就包括政府管理社會財務的現代化管理方式中所需的會計財務信息。在現代權責發生制環境下，政府會計機構收集和整理的各類財務數據，能夠更完整、準確地反映各級政府財政的各項收入總額和預算分配支出情況。
強化政府公共受托責任。權責發生制原則有利于提高政府對公民的整體服務水平和質量，有利于提高國家公共服務管理能力和水平。權責發生制的公共會計財務信息應當更加詳細、全面、有效、合理地反映政府單位的資產收益，展示為公民個人提供的社會服務的貢獻及其成本，從而提高國家公共資產服務效益。通過匯總、綜合績效分析考量地方政府對其他政府服務的會計成本，加強對其他政府服務的財務激勵機制和管理監督，提高基層政府會計工作的整體效率和質量。
提高政府資金管理質量。為了提高政府各部門進行財務會計管理和控制的能力，在單一的財政資本使用體制或單一的財政預算收付確認制度的基礎上，應當綜合運用統一會計權責發生制管理方法，確定本單位政府財政工作流程控制范圍內實際執行的各類預算收入、財政撥款收入和收入資產的占用比，及時、客觀、科學、規范地核算本單位依法所有、管理和使用的各類政府固定資產，并合理、透明、及時、有效地記錄和反饋。
收付實現制存在的不足
現金流管理。目前，我國仍有許多行政事業單位保留著傳統的現金流管理模式。一種是基于預算管理和收付實現制會計原則的現金流運作，另一種是會計責任和管理會計方法確認與計量。在實踐中，如果行政事業單位可能發生新的財務經濟事項數量過多，抑或人為拖延，如果僅僅依靠財務會計現金流的分析或管理核算方法，就無法全面、客觀地反映重大債務風險特征，無法及時掌握其實際存在和發生的情況，導致可能面臨較大的財務責任。
忽視成本管理。基于財政收付實現制模式的企業會計項目核算，往往過于注重基本建設資金使用的財政風險控制，而忽視了政府對資產使用的效率監督和項目資產的成本管理。如此一來，極容易導致企業固定資產建設支出項目管理績效和監管效能下降，影響資產使用效率。企業在會計核算和管理規范流程體系中引入權責發生制，可以進一步深化和完善我國行政事業單位財務管理的相關內容，從而達到有效提高國家財政運行管理水平的目的。
會計工作的改進建議
采用經修訂的權責發生制。與西方現代企業權責發生制體系相比，我國一些行政事業單位多實施基本會計財務權責發生制管理模式，以此來進行獨立核算和控制管理工作。完全分離的財務單位的權責發生制系統，很難確認同時存在的某些項目費用，也很難全面說明所有財務和負債支出項目及相關資產。包括單獨的資產不需要說明與確認存在期間有關的所有其他支出，單獨的金融資產不需要說明在資產確認后發生的所有相關交易，以及任何其他相關的養老金科目或已被確認財務費用相關負債。
目前，大多數地方政府的宏觀綜合預算財政體制和總體預算績效控制管理水平還比較薄弱和有限，不能充分保證權責發生資產核算制度的直接、準確應用。
將基本建設納入核算范圍。目前，各級行政事業單位投入公益性項目的資金一般來自兩個渠道，一是上級財政部門組織的專項基本公益建設投資，二是各行政事業單位自籌和社會籌集的資金。行政事業單位在核算基層自籌資金項目建設時，一般只能計算反映本單位財政性直接投資成本中的預算外資金部分，不能充分反映本單位自籌資金部分。因此，行政事業單位財務管理應注意將國家基本事業建設基金納入固定資產核算基礎范圍，全面反映財政基本事業費建設等資金的真實使用情況，嚴防國有資產重大損失的發生。
提高總預算。有時候，我國某些行政事業單位的效益型管理經營理念不強。在收支預算方面，會出現不講求實效、不講求節約、投資回報低的現象。因此，行政事業單位必須采取措施，積極探索政府會計預算體制改革，積極探索實行政府權責發生制，使各類會計信息更好地服務于政府、市民大眾和社會，追求公共會計信息資金最大價值的實現。
加強教育培訓。財務工作質量的好壞，取決于財務系統工作人員的素質和能力。因此，各行政事業單位要注重加強對財務管理人員的再教育輔導工作，注重財務工作管理人員的經常性培訓和業務培訓，使其能夠不斷學習和掌握相關法律和財務管理知識，提高基礎專業技能和業務水平，樹立基層財務工作質量安全意識。
隨著改革的深入，會計基礎核算和會計數據處理已經難以適應當前社會發展的新需要。因此，有必要研究并引入間接權責發生制，以提高基層會計信息計量的準確性和質量，促進各項行政管理和體制改革的長期健康、穩定、快速發展。
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