文/侍小偉 湖州南太湖新區管理委員會審計局
《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出要全面推進績效審計，指出了財政審計的大方向。為適應新形勢下的發展要求，研究探討如何開展財政資金績效審計，是開發區內部審計組織和內部審計人員面臨的新挑戰。
針對所在開發區內部審計在實施財政資金績效審計過程中遇到一些困難和問題,筆者結合開發區的客觀實際提出了一些針對性的意見建議，為提高開發區財政資金績效審計水平貢獻一份力量。
財政預算資金支出需要加強審計監督
黨的十九大召開后，“全面實施績效管理”的總體要求已成為各級政府工作重心之一，財政資金績效審計作為監督績效管理工作開展情況的一種手段，是績效管理工作中不可缺少的一部分，也是推動財政管理工作更加科學高效的重要力量，因此開發區內部審計開展財政資金績效審計工作意義深遠。
提高開發區財政管理水平。目前經濟社會快速發展，財政管理職責也越來越復雜和廣泛，財政資金審計已不能局限于財務收支方面的審查，審計內容需要緊緊圍繞財政管理職責的變化而變化，除了常規的合規性審查外，還需承擔一定的社會責任，以便為提高財政綜合管理水平提出有效的意見和建議。
推進清廉政府建設。一方面要及時發現財政資金使用過程中的管理不規范情況，分析成因、提出合理化建議提高財政資金使用效益;另一方面要揭示騙取、挪用、貪污等違法事實，促進嚴厲問責，為開發區管委會工作人員敲醒警鐘，從而推動清廉高效政府建設。
為了提高財政預算資金支出的透明、有效性，財政資金績效審計通過反饋審計發現的財政資金使用管理過程中法定職責落實到位情況、資金使用績效是否完成預期設定目標等問題來為政府決策服務。
開展財政資金績效審計的目標就是要加強預算部門經濟責任履職力度，評價財政預算資金支出的績效發揮情況，找出存在問題的原因，揭露預算剛性約束弱化、財政支出缺乏監督、財政資金管理不到位造成的損失低效等問題，并進行原因分析，從而督促政府及相關部門加快公共財政體制改革，優化財政支出結構，健全改良財政資金管控體系，不斷提高財政資金使用管理效益。
當前財政資金績效審計中
存在的問題
隨著上級審計機關全面推開財政資金績效審計的工作態勢，開發區內部審計也在起步探索實施財政資金績效審計，但是在實際開展過程中，暴露出一些問題存在一定的困難，制約了審計工作的效率和作用。
審計內容層面單一。財政資金績效審計的重點內容主要包含兩個方面：一是財政資金的分配經濟性審計，對財政資金分配的依據性、公平性以及所產生的經濟效益進行的審計分析和研判，被審計對象是財政部門;二是財政資金的使用管理效益性審計，審查財政資金在不同領域不同時間的使用管理情況，評價財政資金支出使用后帶來的效果，被審計對象是財政資金的具體使用單位。從目前審計的實際情況看，只涉及第二部分財政資金的使用管理效益性評價，第一部分未涵蓋。
審計工作基礎薄弱。審計工作的開展要建立在被審計單位提供數據和資料的基礎上，并且要求數據資料都應是真實合法的。但實際審計工作中很多被審計單位因為內部控制管理不完善，導致審計所需的數據資料缺失或提供的資料數據真實性和完整性不夠，這種情況下審計人員在數據資料的真實性難以掌握或數據資料不足的情況下，很難對被審計事項進行客觀評價，影響審計工作的正常開展。
缺乏有效評價標準。目前，暫未對財政資金績效審計的目標、內容、程序、評價標準等進行明確、統一的規定，缺少科學的評價標準體系，影響到審計人員在開展財政資金績效審計中的規范行為。這種情況下審計人員只能憑借自己的認知和實踐經驗來進行評價，對成本、收益所做的評估大多帶有主觀色彩，無法體現科學性、有效性，導致審計結果可能存在誤差。
審計結果作用有限。財政資金績效審計主要采取在資金撥付后進行監督的事后監督模式，這種模式即使能追溯到問題發生的時點和追究造成問題發生的責任，很多時候很難追回或彌補問題造成的損失，被審計單位只是以出臺制度規范未來行為的方式落實整改。使得財政資金績效審計只能止步于審計評價階段，提出的整改建議只能約束未來的行為，卻無法彌補現階段已造成的經濟損失，在一定程度上制約了審計整改作用的發揮。同時，財政局開展的財政資金績效評價，只是把績效審計發現的問題作為評價參考依據之一，但沒有規定審計成果硬性運用機制，利用程度不高。
審計力量和素質不高。開發區內部審計存在審計手段落后、人員綜合素質參差不齊等問題，無法適應當前以及未來財政資金績效審計的需求和標準。一方面開發區內部審計人員少、任務重的困難一直存在，大多審計人員都是身兼數職，除了審計業務還要做行政工作，往往將審計項目倉促完成，導致審計質量不高;另一方面開發區內部審計人員的專業主要是工程管理專業和財務會計專業，而財政資金績效審計所需要的審計人員應精通各方面知識，如社會管理、經濟發展、環境保護等方面，涉獵范圍較廣。在績效審計項目進行實際評價時，若審計人員不能全面、熟練掌握所需知識，那么審計過程中將會遇到很多不知所措的困難和問題，進而阻礙績效審計的順利開展。
優化財政資金績效審計的
幾點建議
針對上述財政資金績效審計中存在的困難和問題，結合相關學者研究績效審計的成果思路和筆者的個人想法，特提出以下建議。
找準績效審計切入點。因開發區財政資金績效審計尚處于起步探索階段，故選準審計重點非常重要。根據歷年來上級審計機關發現的財政資金績效方面的問題來看，應重點關注以下環節和內容：
強化全過程監管。應將財政資金項目設立申報、配置、下撥、使用管理、后續績效監管等關鍵環節作為重點審計內容。因為在專項資金設立環節常常出現立項不規范、虛假立項、重復申報項目等問題;在資金的分配流通環節也存在著分配效率低、未及時下撥等不規范問題;在資金下撥環節中政府及部門對財政資金下撥程序執行不到位，對被撥付單位使用資金的方向和效果監管缺失，導致資金下撥環節不夠公開透明，引發資金挪用等現象;在資金的使用環節仍存在資金使用方向不清晰、資金損失浪費、使用績效低等問題;監督環節更是被專項資金下撥部門所忽略，常出現只顧資金下撥不顧后續監管的情況。因此，績效審計應加強財政資金使用全過程的監督，從而提出可行性更高的建議。
深化全領域覆蓋。一是預算外資金管理和使用效率情況，針對未納入財政預算管理的資金，應重點審查資金來源是否合理、資金使用是否合規等;二是圍繞社會發展、民生福祉、生態環保方面的熱點、難點，對重點資金加強績效審計，主要關注項目申報立項的流程，資金的分配下撥、使用管理情況等;三是圍繞財政預算支出這根主線，以財政資金用到刀刃上的原則，深入開展政府投資項目績效審計，主要審查政府投資立項、公開招投標、資金使用管理及投資效益情況等;四是考慮到近年來政府采購工作變化較大，應強化對政府采購工作的績效審計，重點關注政府采購預算指標的編制、調整及后期執行事項，政府采購預算資金具體撥付情況、采購項目的類型、規模及是否歸入采購目錄中等審計內容。
創新審計方式方法。首先要優化審計組織方式。通過有效整合審計內部和外部所有資源，來保障審計質量和效率的提高，主要含兩方面措施：一方面要整合內部資源，打破科室限制，將內部涉及財務會計、工程管理、計算機等專業的所有業務骨干進行大融合、根據項目特點進行合理調配，取長補短，相互補充;另一方面要充分借助外部力量，借用外部社會中介機構力量參與績效審計項目，聘請專人對績效管理情況進行評估，為績效審計提供價值量高的資料和依據。
其次是要創新審計方法和手段。一方面應強化大數據審計，績效審計中肯定會碰到很多數據分析工作，這就需要運用大數據審計模式，以及數據模型、統計抽樣等手段，為最終的績效評價提供最客觀的依據，從而既保證審計質量又能提高審計效率。另一方面應靈活運用分析方法，對財政資金績效審計過程中除運用查閱法、核實法等一些傳統審計方法外，還可以探索運用成本效益分析法、統計分析法、層次分析法等，不斷提升審計的質量和價值。
探索建立審計評價指標。績效審計的重點和難點在于審計評價。為了強化財政資金績效審計的質量和價值，構建一套科學的、操作性強的財政資金績效審計評價標準體系十分必要。它建立的意義在于以財政支出經濟性、效益性為最終目的，檢查各級政府向社會提供的資金、基礎設施建設等公共產品或服務的數量是否足夠、成本是否合理等情況，對政府的職能履行情況進行考核。考核評價體系的構建不是一蹴而就的，需要長期的調查研究、實踐摸索、調整完善，還需要考慮到項目類型的不同、項目實施環境的差異等各方面因素，根據不同情況需要在固定指標的基礎上設置一些個性指標。個性指標的設置與具體審計操作過程息息相關，會促進評價體系在審計過程中逐漸形成。
深化審計結果運用機制。財政資金績效審計價值只有在績效審計結果被有效運用后才能真正實現，審計才能起到規范經濟秩序、提高工作效率、強化政府職能等作用。
首先要提煉專題審計報告。從體制機制等宏觀層面，對審計發現的財政資金問題進行分類、整理，對一些性質嚴重的、共性的問題進行提煉和分析，以專題報告形式上報政府和有關部門，以便引起相關部門重視并督促整改落實，為領導決策提供參考依據。同時建議將績效審計結果納入區級綜合考核指標，與下年度財政預算安排進行直接、充分的掛鉤，存在問題較多且性質較嚴重的情況，視情況予以削減或扣回，強化績效管理獎懲約束，倒逼資金使用單位規范操作。
其次要召開問題反饋會。對一些沒有在審計報告中進行反映的問題以及普遍存在的共性問題，通過問題反饋會的形式告知相關部門引起重視，促使財政資金管理體系逐步完善。
再次，要及時移交案件線索。充分利用與紀委建立的案件移送機制，移交處理審計中發現的違紀案件線索，加強密切協作配合，加大查處力度。
此外，要落實審計結果公告制度。從以往單純的在網站上發布公告，逐漸向公開與問效相結合轉變。特別是關乎人民群眾切身利益的績效審計，評價應當公正客觀，把績效審計情況全部公布于眾，接受社會監督，切實發揮維護社會穩定的作用。
提高審計人員綜合素質。為了保障審計目標的實現，應不斷提升審計人員的綜合素質。建議上級審計機關應加強對開發區內部審計隊伍建設、業務建設等方面的指導，以績效審計為載體抽調開發區內部審計人員，通過以審代訓方式提升業務水平;也可結合績效審計組織一些交流會，通過交流學習、取長補短，達到共同進步的目的。
開發區應定期邀請財政資金使用單位的骨干和審計人員進行業務交流，主要介紹其所從事工作的法規政策依據、操作流程、創新經驗等，同時應聘請績效審計方面的專家對審計人員進行業務指導，全面提升審計人員業務能力，從而更快更好地適應新常態下審計工作的新需求和新挑戰。
綜上所述，開發區實施績效審計將有助于規范財政管理行為，為開發區分配利用財政資金，推動經濟發展出謀劃策，對于區域發展具有至關重要的作用。針對當前績效審計中存在的問題，必須采取更有針對性和可操作性的措施進行改革，從而提高審計價值，提升財政資金的使用績效。
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