文/雷宇軒 楊昊博 石河子大學
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，稅收籌劃作為一種降低經(jīng)營成本的重要手段備受關(guān)注。對企業(yè)來說，稅收籌劃可以減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化;對國家而言，它可以增加國家稅收，促使稅收法律制度的完善;對社會而言，稅收籌劃不僅有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置，還有助于社會各類經(jīng)濟主體納稅意識的提高。
企業(yè)會計核算中
稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，納稅主體(法人或者自然人)在不違反國家法律法規(guī)的前提下，對自身經(jīng)營活動以及投資行為等事項進行預(yù)先安排，來實現(xiàn)優(yōu)化納稅，遞延納稅等一系列減輕稅負的活動。區(qū)別于避稅、偷稅、騙稅、漏稅，稅收籌劃具有合法性、超前性、綜合性、籌劃性等特點，是國家所鼓勵和支持的。
企業(yè)會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過對企業(yè)經(jīng)營活動如采購、生產(chǎn)、收入、支出等進行記錄、確認、整合，從而為企業(yè)管理層決策提供準確有效的會計信息處理過程。
二者的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面。其一，在企業(yè)會計核算中，通過稅收籌劃，減少不必要的稅收開支，對企業(yè)生產(chǎn)資源進行優(yōu)化配置，間接提高企業(yè)經(jīng)濟效益;其二，一個企業(yè)要想充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，必須在會計核算的基礎(chǔ)上進行，也就是說，企業(yè)只有在合規(guī)、合法的會計核算前提下，才具備稅收籌劃的正當性。
稅收籌劃應(yīng)用中存在的問題
一、專業(yè)人員的缺乏，導致籌劃關(guān)鍵期和切入點不明確。稅收籌劃并不是任何時候、任何項目都可以操作。如果企業(yè)對稅收籌劃關(guān)鍵期或切入點的把握不恰當，可能導致稅收籌劃整體方案的失敗。我國企業(yè)開展稅收籌劃工作較晚，大部分企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)團隊和專業(yè)人士，其稅收籌劃工作主要由內(nèi)部財會人員處理，也有一部分企業(yè)采用業(yè)務(wù)外包的方式——全權(quán)委托專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)。這兩種方式受限于內(nèi)部財會人員的稅收籌劃知識，以及代理機構(gòu)跟企業(yè)之間溝通的充分性，也會影響稅收籌劃專業(yè)性和實際效果。
二、企業(yè)財務(wù)部門與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)缺乏溝通。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)是一個企業(yè)能否完成稅收籌劃的外部因素。稅務(wù)機關(guān)可以給企業(yè)稅收籌劃提供權(quán)威的指導意見，有助于企業(yè)建立科學合理的稅收籌劃方案，同時，也能幫助企業(yè)更全面地把握當前的稅收政策與環(huán)境。企業(yè)如果忽視與稅務(wù)機關(guān)的溝通，容易導致籌劃方案存在漏洞、缺乏可行性，或者與國家政策背道而馳、觸碰法律紅線。
三、會計核算方式的選擇問題。在會計核算過程中，對待同一科目有不同處理方式。會計核算方式的選擇會對稅收籌劃產(chǎn)生重要影響，甚至關(guān)系到稅收籌劃能否成功。以存貨的定價方法為例，具體可分為先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。每一種方法的選擇會導致不同的存貨成本，進而導致納稅數(shù)額的不同。同樣，折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，素有“稅收擋板”之稱。折舊方法有平均年限法、工作總量法、年數(shù)總額法、雙倍余額遞減法等等。采用不同折舊方法，計算數(shù)額不同，成本分攤也不同，從而影響納稅數(shù)額。
稅收籌劃
在會計核算中的應(yīng)用策略
一、培養(yǎng)人才，抓準時機。企業(yè)要積極引進專業(yè)的稅收籌劃人才，成立自己的稅收籌劃團隊，并設(shè)置獨立部門使籌劃業(yè)務(wù)人員專心于業(yè)務(wù)規(guī)劃，提高工作效率。需要注意的是，稅收籌劃人才引進以后要定期進行培訓，保持其對稅務(wù)政策的敏感度。在抓準時機方面，主要是抓住稅收籌劃的幾個關(guān)鍵切入點和設(shè)計關(guān)鍵期。從切入點來看，要選擇節(jié)稅空間比較大的大稅種來切入，具體操作中可以從稅收優(yōu)惠政策切入，從納稅人構(gòu)成切入，還可以從影響應(yīng)納稅額相關(guān)的因素切入。從關(guān)鍵期的角度來看，主要表現(xiàn)在企業(yè)設(shè)立或組織架構(gòu)調(diào)整期，企業(yè)實施并購重組時，對外簽訂合同時，以及稅收政策發(fā)生重大業(yè)務(wù)調(diào)整之后。
二、加強溝通，事半功倍。企業(yè)的稅收籌劃人員以及相關(guān)財務(wù)人員要勤于跟當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通，其作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是及時性。稅務(wù)機關(guān)一定是國家稅收政策變化的第一知情人，稅收政策的一舉一動都關(guān)系到稅收籌劃能否成功。多溝通，可以使企業(yè)及時了解國家大政方針，從而順利編制出符合企業(yè)階段性利益的稅收籌劃方案。二是專業(yè)性。稅務(wù)機關(guān)的工作人員具有較強的專業(yè)技能，多與其交流有助于彌補企業(yè)稅收籌劃人員在業(yè)務(wù)方面存在的不足，不斷提升企業(yè)稅收籌劃方案的專業(yè)性與可行性。
三、認真分析，精明選取。對于有著不同核算方法的科目，籌劃人員首先應(yīng)對大環(huán)境進行分析，如對存貨未來的價格進行預(yù)估：價格水平是上漲還是下降。然后根據(jù)預(yù)估結(jié)果進行測算，如果是價格持續(xù)上升，建議采用先進先出法，這樣可以降低成本，減少納稅;如果是價格持續(xù)下降，則采用加權(quán)平均法來對存貨價值進行核算計量，以此來推動稅收籌劃的實行。
稅收籌劃的實際應(yīng)用
一、適當規(guī)避納稅義務(wù)。規(guī)避納稅義務(wù)在具體會計核算中表現(xiàn)為應(yīng)納稅種的減少和應(yīng)納稅種的替換。應(yīng)納稅種的減少并不是指企業(yè)完全不承擔納稅義務(wù)，而是由繳納多個稅種轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納相對較少的稅種，以減少企業(yè)承擔的稅收負擔。譬如，若企業(yè)將閑置資產(chǎn)出租，獲得的租金需要交納房產(chǎn)稅和增值稅及附加，若企業(yè)將承租人聘為員工，將租金作為管理費用，那么企業(yè)將不需要承擔增值稅，只需繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)納稅種的替換即以一種稅負更輕的稅種替換原有的應(yīng)納稅種，從而降低稅負。值得注意的是，在營改增后，該方法的避稅效果已不夠明顯。
二、稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁，顧名思義就是將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人。稅負轉(zhuǎn)嫁具有三種基本形式：一是前轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)移給消費者;二是后轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)嫁給銷售者;三是散轉(zhuǎn)，分別向買方和賣方轉(zhuǎn)移。值得注意的是，稅負轉(zhuǎn)嫁主要通過影響價格決策來實現(xiàn)，能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁程度，取決于商品的供求彈性、市場結(jié)構(gòu)和稅種性質(zhì)等因素。
三、縮小稅基。稅基即計稅依據(jù)，一般情況下與納稅額成正比例關(guān)系。我國通常采用從價計征，縮小稅基主要用于從價稅的稅收籌劃。縮小稅基和會計核算聯(lián)系密切，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加成本費用等。在實際會計核算中，可以采用分期付款，按完工百分比推遲確認收入，將已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧等及時列作費用處理。
四、適用低稅率。指納稅人應(yīng)通過“避重就輕”的方式，盡量使自己的經(jīng)營屬于低稅率的計算對象。比如在酒行業(yè)，公司將適用于不同稅率的酒組成成套消費品銷售，應(yīng)從高適用稅率。而此時公司應(yīng)采用先銷售后包裝的方式，不同消費品按照各自的稅率計算，降低稅收負擔。再比如煙草行業(yè)，甲類香煙稅率為56%，乙類香煙為36%，香煙企業(yè)在產(chǎn)品定價上需多加考慮。
五、充分利用稅收優(yōu)惠政策。充分利用稅收優(yōu)惠政策是指，稅法對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵，是法律和政策的結(jié)合體，具有很強的政策導向作用，具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。比如在企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃上，一般企所得稅為25%，而小微企業(yè)所得稅的稅率為20%，如果爭取到高新技術(shù)企業(yè)的身份，那么企業(yè)則會享受15%的優(yōu)惠稅率水平。
綜上所述，企業(yè)在進行會計核算時，開展合理的稅收籌劃能夠保證企業(yè)效益最大化。就目前我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅收籌劃工作方興未艾，任重道遠。對企業(yè)來說，要想充分掌握并使用稅收籌劃，一方面，對內(nèi)要構(gòu)建專業(yè)的人才團隊，掌握稅收籌劃的相關(guān)原則和方法。另一方面，對外要加強與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，積極營造寬松的稅收環(huán)境。如此雙管齊下，再結(jié)合企業(yè)具體的經(jīng)營實際靈活實施、合法避稅，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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